灵活用工模式新变种人力资源企业入局灵工业务的“假门票”？
作者 | 德恒上海律师事务所
高亚平律师团队
引言
总包模式的灵活就业平台能否为B端企业开具人力资源服务发票？
最近，我们经常收到一些灵工平台企业的咨询。这些企业提前提供传统的人力资源服务，如劳务派遣、支付工资、支付社会保障和公积金。后来，它们转变为灵工平台，总承包B端企业的业务分包给C端自由职业者。
虽然这类灵工平台企业实现了概念转型，但在着陆过程中仍存在许多问题，如由于许多甲方对人力资源服务发票的偏好，加上人力资源相关资质的优势，人力资源服务发票似乎已成为灵工业务转型的门票。
然而，这张票是进入灵工业务的门票，还是打败千里之堤的蚁穴？
一、 新变种的灵工模式：变在哪里？
传统的人力资源企业似乎与灵工平台有着相同的表现形式，具有完全不同的核心本质。两者之间的冲突和碰撞导致人力资源企业转型为灵工。面对税务局等监管机构和存量的B端客户，就像猪八戒照镜子，内外不是人。
? 表现形式似乎相同：具有底层结算功能，为C端人员结算费用提供完税服务；
? 完全不同的核心本质:
（1） 活是谁的：对于人力资源企业，生活本质上仍属于B端企业客户，人力资源企业提供招聘、管理、结算完成任务的人服务，项目结果；对于灵工平台，自B端企业承包项目以来，生活完全属于灵工平台的任务，需要将项目结果交付给B端企业；
（2） 人是谁的：对人资企业，C终端人员可以与B端企业建立劳动关系，也可以与人力资源公司建立劳动关系，然后提供工资、社会保障或劳务派遣服务；在灵工平台的商业模式下，C端属于自由职业者，属于自雇性质，不与B端企业和灵工平台建立劳动关系。
在人资企业转型灵工平台的过程中，由于上述表现形式与核心本质的冲突碰撞，由于其自身的惯性思维模式和B端企业仍将其视为工资结算平台，需要开具人力资源服务发票，即使转向灵工平台，仍遵循以往的人力资源企业发票习惯，无论是技术服务还是其他业务，仍为B端企业开具人力资源服务发票，形成前端为灵工业务总承包模式，后端为人力资源企业代理模式的业务变化。
二、 当假票遇到查票员时
有人可能想问，这种变体后的灵工模式有什么不好？以人力资源发票为入场券，既实现了业务转型，又满足了b端企业的需求，难道不是两全其美吗？
不幸的是，税务局并没有这么想。
人力资源类发票是什么？
根据上图分析，与人力资源服务发票相对应的业务要么提供代理服务，如支付工资、支付社会保障或人力资源管理流程外包，要么提供劳务派遣、招聘、劳动力外包等服务，从而开具人力资源外包服务或人力资源服务发票。
为什么灵工平台不能开具人力资源类发票？
在灵工平台的商业模式下，活是灵工平台(后续分包给C端人员)，人是自雇的。因此，灵工平台应根据B端企业承包的业务类型开具相应的发票。如果承包技术服务，应开具研发和技术服务发票。如果承包设计服务，应开具设计服务发票等。
开具与实际业务不符的发票有什么风险？
如果灵工平台幸运，为了满足客户的需求，仍然开具与实际业务不一致的人力资源服务发票，当遇到税务局的检票员时，可能承担以下责任：
? 行政责任：灵工平台开具的发票类别与实际业务内容不一致的，构成行政违规虚假发票，面临被税务机关没收违法所得的风险。虚假金额小于1万元的，处5万元以下罚款。
? 刑事责任：在变种的灵工模式下，B终端企业往往将灵工平台视为结算和开具发票的工具。灵工平台也可能一步一步退出，B端企业的业务真实性没有严格验证。如果没有真实业务开具发票，可能构成虚假增值税专用发票罪。灵工平台企业被判处罚款，相关直接责任人员和其他直接责任人员，根据情节的严重程度，有可能被判处拘役三到十年有期徒刑、十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
三、 探索查票员的最新踪迹
灵工平台和人力资源公司本身税务稽查关注对象，人力资源企业转向灵工平台，如果不重视业务真实性和合规性，开具与实际业务不符的发票，难逃金税四期税务大数据法网。
根据国家税务总局上海市税务局第二检查局税务处理决定，2018年至2019年，上海某人力资源有限公司没有真正的商业活动，为他人开具普通增值税发票共1727份发票金额为140、019、988.77 元，根据《灵活用工平台中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，与实际经营情况不符的发票，被认定为虚开。
四、 结语
业务转型总是伴随着思维方式和股票业务转型的痛苦，特别是对于打算转型为灵工平台的人力资源企业，两者相似的外观和不同的核心本质需要管理者逐一澄清，并迅速实施到业务的实质性运营中，否则很容易被税务检查。
本文主要以灵工平台常见的疑问——能否开具人力资源发票为出发点，探讨人力资源企业与灵工平台的异同，提示开具与实际业务不符的发票的风险。最后，我们建议灵工平台应注意业务真实性和合规性的建设，不要因为惯性思维和b端客户的压力而将人力资源发票视为门票。一旦被查票员检查为假票，将导致千里之堤建造灵工业务，毁于蚁穴。
灵活用工合同范本 灵活用工跟劳务派遣
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